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：借：应收帐款——乙企业１４７。
４２经营费用１６。
３８
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０３３新编纳税指南
贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８（３）收到乙企业付来商品款项时（万元）
：借：银行存款１４７。
４２贷：应收帐款——乙企业１４７。
４２（二）接受代销商品企业接受代销商品时，应按不同的代销方式区别处理：１。
收取手续费方式代销商品。企业收到委托单位交来的代销商品时，按商品售价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。将接受代销的商品销售后，应按规定向购货方开具专用发票，并按专用发票上注明的应收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“应付帐款”科目。 同时按售价（含增值税）借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。将代销货物清单交付委托人，并计算代销手续费收入和向委托单位支付代销商品款时，按售价（含增值税）借记“应付帐款”科目，按计算的代销手续费贷记“代购代销收入”科目，按售价（含增值税）扣除代销手续费后的差额贷记“银行存款”科目。 收到委托人开具的增值税专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目。如仍以上题为例，乙企为业应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８
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新编纳税指南１３
贷：代销商品款１６３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８应付帐款１４０同时：借：代销商品款１６３。
８贷：受托代销商品１６３。
８（３）付还代销商品款并计算代销手续费（万元）
：借：应付帐款１６３。
８贷：代购代销收入１６。
３８银行存款１４７。
４２（４）收到委托人开具的专用发票时（万元）
：借：应交税金——应交增值税（进项税额）
２３。
８贷：应付帐款２３。
８２。
不收手续费的实物代销方式。企业接受其他单位委托代销或寄销商品，在收到代销、寄销商品时，按接收价借记“受托代销商品”科目（采用售价核算制的企业按售价）
，贷记“代销商品款”科目，采用售价核算制的企业按售价和接受价的差额贷记“商品进销差价”科目。将代销、寄销商品出售后，应按规定向购货方填开增值税专用发票，并将实现的销售收入和按规定收取的增值税额借记“应收帐款”或“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“商品销售收入”科目。 将代销货物清单交付委托人，并在收到委托人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——
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２３３新编纳税指南
应交增值税（进项税额）“科目，贷记：”商品销售成本“科目。结转商品销售成本时，按接收价（采用售价核算制的企业按售价）借记”商品销售成本“科目，贷记”受托代销商品“科目。 同时，还要借记”代销商品款“科目，贷记”应付帐款“科目，采用售价核算制的企业月终还要随同自营商品一并分摊进销差价，借记”商品进销差价“科目，贷记”商品销售成本“科目。如再以上题为例，双方协商确定接收价（含增值税）为１２０万元。 乙企业采用售价核算制的，应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８贷：代销商品款１２０商品进销差价４３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８９（３）结转商品销售成本时（万元）
：借：商品销售成本１６３。
８贷：受托代销商品１６３。
８同时：借：代销商品款１２０贷：应付帐款１２０（４）月终摊进销差价（万元）
：借：商品进销差价４３。
８贷：商品销售成本４３。
８
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新编纳税指南３３
（５）付还代销商品款时（万元）
：借：应付帐款１２０贷：银行存款１２０（６）收到委托单位开具的专用发票时（万元）
：借：应交税金——应交增值税（进项税额）
１７。
４贷：商品销售成本１７。
４注：１７。
４４万元＝１２０万元（１＋１７％）×１７％B为了使委托方和受托方都能正确地进行会计核算，受托企业必须按月向委托企业提交代销货物清单，委托企业必须在收到代销清单的同时，即向委托方开具增值税专用发票。十二、小规模纳税人购入货物和销售货物的会计处理
（一）购入货物小规模纳税人购入货物以及接受应税劳务支付的增值税额，应直接记入有关货物及劳务的成本。 即按发票上的全部价款借记“材料采购”或“商品采购”等科目，贷记“应付帐款”或“银行存款”等科目。（二）销售货物小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，也实行价外税。按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”
“银行存款”等科目。 按实现的销售额［可按含增值税的销售收入（１＋６％）计算］，贷记“产品销售收入”或“商B品销售收入”
“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税（按不含增值税的销售收入×６％计算）
，贷记“应交税金——
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４３３新编纳税指南
应交增值税“科目。
十三、销货退回和购货退回的会计处理
（一）销货退回实行新的增值税条例后，企业发生的销货退回，应按退回货物所属销售的年份和企业采用不同的征税方法区别处理：１。一般纳税人销货退回的处理。 一般纳税人发生的属１９４年１月１日以后销售的货物退还，应按规定取得冲销销项税额的有关证明，并按证明中注明的金额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按退回货物的原价借记“产品销售收入”或“商品销售收入”等科目，按两者的合计数贷记“银行存款”或“应收帐款”等科目。 月终，可将销售退回的产品，直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以将销售退回的产品单独计算销售成本，借记“产成品”等科目，贷记“产品销售成本”科目。但对退回的属１９４年１月１日以前销售的货物，不能冲减销项税额，应在收到退回货物的当月，按原销售收入扣减原整体应交税金的数额，借记“产品销售收入”或“商品销售收入”等科目，按实际应交的整体税金数额借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，按两者合计数贷记“银行存款”或“应收帐款”等科目。 同时，按不含税的成本数额借记“产成品”等科目，按规定方法［即退回货物成本乘以（外购项目成本）
除以１９３年全部产品成本乘以１４％或
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新编纳税指南５３
１０％］计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，按含税成本（即两者合计数）
，贷记“产品销售成本”等科目。例如：某生产企业收到退回属１９３年销售的产品，原销售发票上售价为１００万元，销售成本为６０万元，整体税金１４万元。 外购项目成本占全部成本的比例为６０％。 该企业应作如下会计分录：（１）收到退回产品时（万元）
：借：产品销售收入８６应交税金——应交增值税（已交税金）
１４贷：银行存款１０（２）冲转销售成本（万元）
：借：产成品５４。
９６待摊费用——期初进项税额５。
０４贷：产品销售成本６０２。小规模纳税人不论其退回的货物属哪个年度销售的，一律都作冲减收到退货当月的销货处理，具体会计处理方法同一般纳税人１９４年１月１日以后销售货物的退回相同。（二）购货退回发生的购货款退回，不论属哪个年度购入的，一般纳税人一律冲减当期进项税额，借记“应付帐款”
、“应付票据”
、“应收帐款”等科目。 按计入采购成本的金额贷记“材料采购”
、“商品采购”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。 小规模纳税人因购入环节按含税成本核算，所以发生购货退回也必须
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６３３新编纳税指南
按发票全价借记“应付帐款”
、“应付票据”
、“应收帐款”
、“应收票据”
、“银行存款”等科目，贷记“材料采购”“商品采购”等科目。十四、由税务机关重新核定销售额而补缴增值税的会计处理
企业因销售货物或者应税劳务的价格明显偏低，并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，由此补交的增值税应借记“产品销售费用”或“经营费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。小规模纳税企业会计处理同上，但无“销项税额”专栏。十五、实行“先征后退”办法，收到返还增值税款的会计处理
企业经批准享受流转税照顾和优惠政策的企业，应先按现行有关税收规定交纳税收并进行会计处理。 应返回的税款作退库处理。企业收到返还的款项（不论哪个部门返还的）
作补贴收入计入当期经营利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入——返税收入”科目。
十六、期初存货调整的会计处理
企业执行新的增值税条例后，要将期初存货中的已征税额从存货中分离出来，待国家明文规定可以抵扣时，予以抵扣。 企业对于期初存货调整事项的会计处理按原执行的征收办法区别处理。
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新编纳税指南７３
（一）原实行“价税分流购进扣税法”的企业企业应按１９４年１月１日存货中“期初待扣税金”的帐面期初余额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“原材料——期初待扣税金”
、“生产成本——期初待扣税金”
、“产成品——期初待扣税金”科目。如果１９４年１月１日“应扣税金”科目为贷方余额，其余额可作为进项税额抵扣，则借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应扣税金”科目。（二）原实行“购进扣税法”的企业１。
原实行“购进扣税法”的企业，应按实行“购进扣税法”时核定的期初存货采购成本和规定的扣除率计算已征税额，扣减经税务部门批准同意抵扣的税额后的余额，借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“原材料”
、“包装物”
、“低值易耗品”
、“委托加工材料”
、“生产成本”
、“产成品”
、“分期收款发出商品”等科目。２。企业１９４年１月１日“待扣税金”科目有期初余额的，应将其原分录冲销复原，并可转入进项税额予以抵扣，借记“待扣税金”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目，同时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。 如果１９４年１月１日期初存货采购成本的余额大于实行“购进扣税法”
时核定的期初存货采购成本的，应贷记“原材料”科目。（三）原执行营业税的商品流通企业采用进价核算的商品流通企业应按进货原价和规定的扣除率计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科
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８３３新编纳税指南
目，贷记“库存商品”“包装物”“低值易耗品”等科目。采用售价核算的企业，应按“库存商品”金额减去“�